（一）2004年甲內(nèi)資企業(yè)在年度決算報表編制前，委托注冊稅務師事務所進行所得稅匯算清繳的審核。注冊稅務師在“長期投資――其他投資”明細帳中，發(fā)現(xiàn)上年結(jié)轉(zhuǎn)投資額為200萬元，接受投資單位為深圳乙公司，甲企業(yè)當年投資收益為帳戶為0，在“其他應付款－－深圳乙公司”明細帳中發(fā)現(xiàn)當年7月15日貸方發(fā)生額5萬元，后附原始憑證為銀行匯兌結(jié)算憑證和往來結(jié)算憑證，注冊稅務師認定該項目為其他應付款為投資分回利潤（與事實相符）甲企業(yè)帳務處理為：

借：銀行存款 50000

貸：其他應付款 50000

假定甲企業(yè)當年和以前年度經(jīng)營均盈利，也無其他涉稅事項，甲企業(yè)所得稅適用稅率為33%，深圳乙企業(yè)所得稅適用稅率為15%，注冊稅務師應如何指導甲企業(yè)進行納稅申報，并作相關(guān)帳務調(diào)整分錄。

應告知甲企業(yè)按照國家稅法的規(guī)定：凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額依法補繳企業(yè)所得稅。調(diào)整分錄：借：其他應付款　　　　　50000貸：投資收益　　　　50000借：所得稅　　　　　　　10588.24　　　50000/（1－15％）×（33％－15％）貸：應交稅金－應交所得稅　　10588.24借：投資收益　　　　　　50000貸：本年利潤　　　　50000借：本年利潤